Im Rahmen der allgemeinen Rationalisierungsbestrebungen, die in der deut- schen Industrie eingesetzt haben, kommt dem Rechnungswesen eine besondere Bedeutung Z1, l. Hierbei ist die modernste Form des Rechnungswesens, die Plan- kostenrechnung, das geeignete Mittel fur die Sichtbarmachung des Rationali- sierungserfolges durch Vergleich des Ist-Aufwandes mit einem vorgegebenen, mit technischen Methoden geplanten Soll-Aufwand. Obgleich die Grundgedanken der Plankostenrechnung schon wenige Jahre nach dem ersten Weltkrieg in Deutschland bekannt geworden sind, ist es auffallig, dass sich bis heute nur sehr wenig Betriebe eines Abrechnungsverfahrens mit Plankosten bedienen. Der Grund fUEr die geringe Verbreitung durfte darin zu suchen sein, dass die ersten Plankostenverfahren, die in den 20er Jahren aufgebaut wurden, meist mangels ausreichender Kenntnisse und Erfahrungen zu Fehlschlagen gefuhrt und damit das ganze Verfahren stark diskreditiert haben. Es herrschte allgemeine Unsicherheit uber das anzuwendende Verfahren. Die von den USA zunachst importierten Verfahren der Standardkostenrechnung, die mit festen Standards rechneten, die auf einem Absatzplan aufgebaut waren, konnten fur die voellig anders gelagerten deutschen Verhaltnisse kein Vorbild sein. Bei der Enge des deutschen Marktes mit der Unmoeglichkeit, den zukunftigen Absatz auch nur annahernd richtig und exakt vorauszubestimmen, war die An- wendung dieses Verfahrens nur in Ausnahmefallen erfolgreich. Auch die Weiterentwicklung der Standardkostenrechnung zur flexiblen Plan- kostenrechnung auf der Grundlage einer Kapazitatsplanung, besonders durch Michel und Neumayer, fuhrte noch zu keinem befriedigenden Ergebnis. Wohl war es nun moeglich, die Einflusse, die eine unterschiedliche Beschaftigungslage auf die Kostenhoehe hat, zu eliminieren, jedoch setzte dieses Verfahren voraus, dass Auftragszusammensetzung und Produktionsverfahren stets gleich blieben.